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境外投资人员如何扣税!境外个税政策出台

时间:2021-07-08 11:43:37

摘要

2020年1月17日,中华人民共和国财政部、国家税务总局发布《关于境外所得有关个人所得税政策的公告》号(财政部、国家税务总局公告[2020]第3号,以下简称“公告3号”),适用于2019年及以后的税务处理。

公告中适用于中国税收居民的境外税收抵免政策作为消除重复征税的重要途径,不仅影响中国个人和企业走出国门的实际税负和经营成本,也是税务机关对境外所得税收征管的重点。同时,这个环节技术性比较强,在实践中把握政策也至关重要。

明确了新个税法框架下境外所得的个税政策

境外个税政策出台,走出去高净值人士及投资于中国的外籍人请注意

公告同时明确了新个税法下境外所得的判定标准,其中转让境外成立的以中国不动产为主的公司股权取得的所得判定为来源于中国的所得,是中国个人所得税法下来源地判定标准的重大变化,将特别对投资于中国的外籍人士带来重要影响。

此前,境外所得税务处理的主要政策依据为《国家税务总局关于境外所得征收个人所得税若干问题的通知》(国税发〔1994〕44号,以下简称“44号文件”)、《国家税务总局关于印发境外所得个人所得税征收管理暂行办法的通知》(国税发〔1998〕126号,以下简称“126号文件”)、《国家税务总局关于印发个人所得税自行纳税申报办法(试行)的通知》(国税发〔2006〕1600近年来,中国企业“走出去”步伐不断加快,从业人数不断增加此外,许多个人出国就业、投资或直接经营。原境外所得个税政策较为简单,缺乏具体操作指引,因此收购方和收购方在实践中都面临诸多困难。

三号公告一方面遵循了原境外所得和税收抵免政策的主要原则和征收方式,同时根据新税法的变化,对相关政策进行了补充和细化。

1.居民个人境外所得征税

居民个人境外所得应纳税额的计算方法遵循居民个人的境外所得计税及境外税收抵免,综合征税项目的境内、境外所得一并征税(包括综合所得和经营所得),分类征税项目的境外所得单独征税(如利息分红、财产租赁、财产转让、意外收入等)。).在计算税收时,有必要注意中国税法的相关规定。

2.个人居民海外税收抵免

从国际实践来看,境外税收抵免制度是消除来源国和纳税人居住国对同一收入双重征税的主要方式。3号公告延续了44号文“新个税法综合与分类相结合的原则”中的境外税收抵免原则。

分国不分项抵免,超限未抵免部分分国结转

居民个人按照以下主要步骤确定境外税收抵免:第一步根据新税法中的九类收入确定来源于国家/地区以外的境外同一国家/地区注意要点所得的性质和金额第二步根据所得性质及数额来自国家/地区的比例计算来源于国家/地区以外的税收抵免限额(A)的综合所得,确定该国家/地区在境内外综合所得应纳税额中的信用额度。

根据来自综合所得收入额国家/地区的营业收入比例,确定该国家/地区在境内外营业收入应纳税额中的信用额度

信贷限额根据来自国家/地区的分类收入单独计算的应纳税额确定

以上项目的信用额度之和即为所在国家/地区的信用额度。第三步:确定来自应纳所得额来源国国家/地区的可抵免境外税额(B)境外收入的所得税金额

注意不被视为可抵扣境外税款的情况

注意税收协定中让步条款的影响。第四步:确定应当且已经实际缴纳原产国家/地区及结转情况A > B,则抵税金额为B

如果A

税收抵免额

3号公告详细说明了可抵扣境外税额需要满足的条件,特别列举了“不计入”可抵扣境外税额的几种情形,与企业所得税境外税额抵扣的相关规定基本一致。符合条件的境外所得税额方可抵免

个人缴纳的境外社保税费、并非最终应纳税额的境外预(扣)缴所得税等,都不能作为可抵免境外税额。

在实践中,不同的国家/地区有不同的税制和不同的税种名称。有些境外税种虽然没有命名为个人所得税,单独征税,但如果本质上也是所得税性质,可以按照3号公告的规定进行税收抵免,因此需要准确判断个人在境外缴纳的税种性质。此外,在“排除”的情况下,如何理解和把握“境外所得税纳税人或其利害关系人从境外征税人处获得实际返还或补偿”的规定,也应予以考虑。

观察与关注

根据第3号公告的规定,根据税收协定,税收协定待遇及税收饶让的处理

,来源国不应征收的境外所得税不能用于税收抵免。在这一问题上提高了个人和企业海外所得税抵免的政策一致性,从而确保在海外工作或投资的居民能够享受到其他国家/地区提供的税收优惠,有利于支持国内企业和个人“走出去”。

公告还特别明确了税收协定饶让条款的处理方法

企业和个人需要了解中国与收入来源国/地区之间的税收协定或安排,以确保充分享受约定的待遇,避免双重征税。此外,在我国签署的税收条约和安排中,特许权条款并非普遍适用,不同协议中特许权条款的具体内容也有所不同,需要加以确认。此外,